Agevolazione per le nuove assunzioni nel 2024

Nell’ambito della cd “Riforma IRPEF-IRES” è stato introdotta un’ “ulteriore deduzione” per le nuove assunzioni, riconosciuta in presenza di determinate condizioni;

Il nostro fiscalista Piergirgio ci spiega nel dettaglio quando e come sarà possibile beneficiarne

Nell’ambito della cd “Riforma IRPEF-IRES” è stato introdotto, per il solo periodo d’imposta 2024, una maggiorazione ai fini della determinazione del reddito, corrispondente al costo incrementale del lavoro per le nuove assunzioni a tempo indeterminato. Si tratta, quindi, di una “ulteriore deduzione” per le nuove assunzioni, riconosciuta in presenza di determinate condizioni. In attesa del decreto interministeriale di prossima emanazione con il quale saranno stabilite le relative disposizioni attuative.

Possono beneficiare della “ulteriore deduzione”:

– i titolari di reddito d’impresa (soggetti di cui all’art. 73 del TUIR, imprese individuali, comprese le imprese familiari e le aziende coniugali, società di persone ed equiparate ai sensi dell’art. 5 del TUIR);

– gli esercenti arti e professioni, che svolgono attività di lavoro autonomo ai sensi dell’art. 54 del TUIR. Per fruire dell’agevolazione, tali soggetti devono aver esercitato l’attività nel periodo d’imposta in corso al 31.12.2023 (periodo d’imposta 2023 per i soggetti “solari”) per almeno 365 giorni. Non possono accedere all’incentivo fiscale:

– le imprese in liquidazione ordinaria, nonché le imprese che si trovano in stato di liquidazione giudiziale o che abbiano fatto ricorso ad altri istituti liquidatori relativi alla crisi d’impresa;

– i soggetti in regime forfetario.

DETERMINAZIONE DELL’AGEVOLAZIONE

Il costo del personale di nuova assunzione con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato è maggiorato, ai fini della determinazione del reddito, di un importo pari al 20% del costo riferibile all’incremento occupazionale. Si tratta quindi di una extra deduzione pari al 20% (o superiore in determinati casi) del costo riferibile all’incremento dell’occupazione.

Al fine di accedere all’agevolazione, è richiesto che:

– il numero dei dipendenti a tempo indeterminato al termine del 2024 sia superiore al numero di dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupato nel 2023 (al netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in società controllate o collegate o facenti capo, anche per interposta persona, allo stesso soggetto);

– il numero complessivo di dipendenti (inclusi quelli a tempo determinato) a fine 2024 sia superiore al numero degli stessi lavoratori mediamente occupati nel 2023 (senza considerare i decrementi infragruppo).

COSTO RILEVANTE

In presenza di incremento occupazionale, il costo da assumere è pari al minore tra:

– l’importo effettivamente riferibile ai nuovi assunti;

– l’incremento complessivo del costo del personale dipendente, incluso quello a tempo determinato (voce B.9 del Conto economico), rispetto a quello relativo al 2023.

MISURA DELLA “MAGGIORE DEDUZIONE”

La maggiorazione del costo come sopra determinato è pari, in linea generale, al 20%. Pertanto, ipotizzando un costo pari a 100.000,00 euro, è possibile dedurre 120.000,00 euro (con una maggiorazione quindi di 20.000,00 euro).

Nell’ambito delle nuove assunzioni sono privilegiate particolari categorie di dipendenti (lavoratori meritevoli di maggior tutela), elencate nell’Allegato 1 al DLgs. 216/2023.

Si tratta, ad esempio, di:

– lavoratori molto svantaggiati;

– persone con disabilità;

– donne con almeno due figli minori;

– giovani ammessi all’incentivo all’occupazione;

– soggetti che beneficiavano del reddito di cittadinanza.

Laddove il nuovo assunto rientri in una delle categorie di lavoratori meritevoli di maggiore tutela, il costo riferibile a ciascun nuovo assunto è moltiplicato per coefficienti di maggiorazione che saranno stabiliti con il DM attuativo, fermo restando che la complessiva maggiorazione non ecceda il 10% del costo del lavoro sostenuto per tali categorie.

UTILIZZO DELL’AGEVOLAZIONE

L’agevolazione si sostanzia in una variazione in diminuzione da apportare in sede di determinazione del reddito d’impresa (non anche ai fini IRAP). Pertanto, occorrerà operare una variazione in diminuzione nel modello REDDITI 2025 (relativo al periodo d’imposta 2024).